Главная » 2012 » Январь » 16 » Может ли налогоплательщик принять НДС к вычету на основании счета-фактуры с дробным номером, если этот счет-фактура выставлен продавцом взам
23:32
Может ли налогоплательщик принять НДС к вычету на основании счета-фактуры с дробным номером, если этот счет-фактура выставлен продавцом взам
Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-09/42
Комментарий: Минфин России рассмотрел вопрос о правомерности указания дробного порядкового номера в счетах-фактурах и возможности принятия покупателем НДС к вычету по счетам-фактурам с таким номером. Как указало финансовое ведомство, присвоение счетам-фактурам составных номеров возможно, только если они выписываются обособленным подразделением организации. В иных ситуациях подобная нумерация недопустима. При внесении исправления в выставленные счета-фактуры продавцы должны руководствоваться п. 29Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее - Правила). Нужно исправить первоначальные счета-фактуры и заверить эти исправления подписью руководителя и печатью продавца, а также указать дату внесения исправления. Соответственно, неправомерно исправлять ошибку путем замены первоначального счета-фактуры на новый, правильный документ. Данные действия повлекут налоговые последствия для покупателя, поскольку, по мнению Минфина России, нельзя применить вычет НДС по счету-фактуре, которому присвоен дробный номер в связи с ошибкой продавца в первоначальном счете-фактуре. В то же время на практике при обнаружении ошибки в выставленном счете-фактуре продавец довольно часто просто заменяет его, сохраняя прежние реквизиты (порядковый номер и дату) либо указывая новые (в том числе добавлением дробной части к порядковому номеру). В данных случаях покупателю нужно быть готовым к отказу налоговых органов в применении вычета НДС по замененным счетам-фактурам, поскольку такой порядок исправления счетов-фактур Правилами не предусмотрен. Однако правомерность принятия налога к вычету по счетам-фактурам с дробным номером налогоплательщикам удавалось отстаивать в судебном порядке. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, соответствующие установленным требованиям, являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Такие требования изложены в п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи. Порядок внесения исправлений в выписанный счет-фактуру содержится в п. 29 Правил, но соблюдение этого порядка продавцом не является условием для применения вычетов покупателем. Положения гл. 21 НК РФ не регулируют порядок исправления в счетах-фактурах ошибок, которые не повлияли на предъявленную сумму НДС. Запрета на то, чтобы в обоснование заявленного к вычету налога предоставлять надлежаще оформленные счета-фактуры, которые заменены продавцом в связи с незначительными ошибками в первоначальных, гл. 21 НК РФ не содержит. Данная позиция отражена и в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 17.11.2010 N А55-2699/2010, ФАС Московского округа от 22.11.2010 N КА-А40/13972-10. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.02.2006 N Ф04-122/2006(19404-А67-6) также подтвердил правомерность принятия налога к вычету на основании замененных счетов-фактур. Обнаружив несоответствие выставленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, продавец направил покупателю письмо о предоставлении надлежаще оформленных счетов-фактур, приложив взамен документы с другими реквизитами и указав, что первоначальные счета-фактуры аннулируются. Таким образом, покупатель вправе применить вычет НДС по счету-фактуре, которому присвоен дробный номер в связи с ошибкой продавца в первоначальном счете-фактуре. Однако в данном случае возможны претензии со стороны проверяющих. Чтобы их избежать, покупателю следует обратиться к продавцу с просьбой исправить первоначально выставленный счет-фактуру, руководствуясь п. 29 Правил.
